Le compte à rebours final pour la charge inversée domestique : Tout ce que vous devez savoir

L'autoliquidation nationale de longue date de HMRC, attendue depuis longtemps dans le secteur de la construction et de l'immobilier, entrera en vigueur le 1er mars. Cette législation est une mesure de lutte contre la fraude à la TVA applicable aux entreprises enregistrées dans le cadre du Construction Industry Scheme (CIS), qui fournissent ou reçoivent des services de construction soumis à déclaration CIS.

Pour comprendre tout l'impact de la Domestic Reverse Charge, les spécialistes de Clear House Accountants se sont penchés sur les subtilités de l'avis de TVA 735. Ce guide est destiné à des informations générales, il est donc conseillé de consulter un comptable professionnel à Bruxelles et Enghien à qui pourra vous aider en fonction de la situation de votre entreprise.

L'autoliquidation nationale

L'autoliquidation domestique de la TVA est un changement de traitement de la TVA et une extension du Construction Industry Scheme CIS. Toutefois, comme son nom l'indique, elle est conçue pour contrer les implications de la TVA pour cette industrie au Royaume-Uni et ne s'applique pas aux services transfrontaliers. Grâce à cette nouvelle mesure, les entreprises du secteur du bâtiment et de la construction seront tenues de payer la TVA au HMRC directement lorsqu'elles achètent des matériaux à un fournisseur, au lieu de payer le fournisseur.

Selon le HMRC, les entreprises de construction réalisent un bénéfice supplémentaire de 5 à 20 % en ne payant pas leur facture de TVA sur les services qu'elles fournissent, tout en facturant la TVA pour ces mêmes services. C'est pourquoi le HMRC a introduit l'autoliquidation nationale afin de faire descendre la TVA dans la chaîne d'approvisionnement et de réduire les fraudes à la TVA dans le secteur de la construction. Ce n'est pas la première fois que le HMRC met en place de tels systèmes, puisqu'il existe des systèmes similaires d'autoliquidation de la TVA pour d'autres biens et services, tels que les puces informatiques, les téléphones portables et les fournisseurs d'énergie en gros.

L'autoliquidation nationale couvre les services de construction et les biens impliqués dans la construction, la réparation, l'extension, la modification et le démantèlement ou la démolition de structures/bâtiments ou d'infrastructures. Cependant, l'ensemble du processus de changement comporte de multiples aspects techniques et implications juridiques difficiles à comprendre pour les entreprises du secteur de la construction. Pour la même raison, les spécialistes avaient montré des inquiétudes précédemment en 2019 lorsque l'autoliquidation était initialement prévue pour commencer en octobre 2019. Cependant, le HMRC l'a reportée à une date ultérieure pour éviter la confusion des changements au milieu de la période de transition du Brexit. Les nouvelles règles devaient entrer en vigueur le 1er octobre 2020, mais le HMRC les a une nouvelle fois reportées au 1er mars 2021, compte tenu de la pandémie de COVID-19.

Comment fonctionne l'autoliquidation nationale ?

Toute entreprise de construction enregistrée à la TVA qui fournit des biens ou des services à une autre entreprise enregistrée à la TVA devra émettre une facture mentionnant que les services sont soumis à l'autoliquidation. L'entreprise bénéficiaire du service sera tenue de rendre compte de la TVA sur les fournitures par le biais de sa propre déclaration de TVA plutôt que de la payer au fournisseur. L'entreprise qui reçoit les services peut ultérieurement récupérer la TVA en tant que taxe en amont, conformément à la règle standard. L'entreprise prestataire de services ne comptabilisera pas la TVA en aval dans son système comptable, car elle n'a reçu que le montant des prestations fournies sans la TVA.

L'autoliquidation sera applicable à l'ensemble de la chaîne d'approvisionnement jusqu'à ce que les fournitures (biens ou services) soient effectuées à l'utilisateur final. Dans les plans initiaux, le HMRC devait demander aux fournisseurs d'effectuer leurs propres vérifications pour confirmer le statut du client en tant qu'utilisateur final, mais cette exigence a ensuite été modifiée en juillet 2020. Pour l'instant, les clients sont eux-mêmes tenus d'informer par écrit le fournisseur de services de leur statut de client utilisateur final.

L'impact sur les entreprises

La trésorerie est le plus grand défi pour les entreprises du secteur de la construction. En effet, une entreprise de construction sur 53 signale qu'il s'agit d'un problème constant, tandis que 84,4 % d'entre elles font état de problèmes généraux de trésorerie. Les experts n'ont cessé de manifester leur inquiétude quant à l'impact négatif de l'autoliquidation nationale sur la trésorerie des entreprises du secteur de la construction. Il est donc important pour les entreprises de revoir leurs projets en cours et leurs chaînes d'approvisionnement afin de se préparer aux changements. Un professionnel de la comptabilité fiscale peut vous aider à élaborer une stratégie en fonction de la nature du projet et de votre position dans la chaîne d'approvisionnement.

À qui s'applique l'autoliquidation de la TVA ?

L'autoliquidation nationale s'applique uniquement aux entreprises enregistrées à la TVA, qu'elles fournissent ou utilisent des biens et services soumis à la TVA. La majorité des entrepreneurs et sous-traitants du secteur de la construction devront se conformer aux nouvelles règles. Si votre entreprise soumise au CIS n'est pas enregistrée à la TVA, vous ne serez pas tenu de payer l'autoliquidation de la TVA dans le secteur de la construction, mais le fournisseur vous facturera la TVA conformément aux règles habituelles en la matière. En outre, il est de votre responsabilité d'informer votre fournisseur par écrit si votre entreprise n'est pas enregistrée à la TVA.

L'autoliquidation domestique de la CEI ne s'applique pas aux livraisons si elles sont fournies à certains clients s'ils sont des fournisseurs intermédiaires ou des utilisateurs finaux.

Fournisseurs intermédiaires

Les fournisseurs intermédiaires sont les clients qui fournissent ensuite les biens et services à une autre personne sans apporter de modifications importantes aux fournitures, ou qui sont liés aux utilisateurs finaux. Si vous êtes le fournisseur intermédiaire, vous serez traité comme un utilisateur final et l'autoliquidation domestique ne vous sera pas appliquée. Toutefois, vous devez communiquer par écrit le statut de votre chaîne d'approvisionnement à l'entreprise fournisseur afin qu'elle puisse vous facturer la TVA et en rendre compte dans sa déclaration de TVA. Une fois que vous avez communiqué cette information au fournisseur, vous n'aurez plus à la réémettre si l'utilisateur final se transforme en fournisseur intermédiaire ou vice versa.

Utilisateurs finaux

L'utilisateur final se trouve tout au bout de la chaîne d'approvisionnement et n'effectue pas d'autres livraisons des biens et services de construction reçus. Les entreprises, ou les clients enregistrés à la TVA dans le cadre du CIS, qui ne souhaitent pas que l'autoliquidation de la TVA soit appliquée aux services qu'ils reçoivent, doivent informer leurs fournisseurs par écrit de leur statut dans la chaîne d'approvisionnement. Si les clients de votre entreprise sont pour la plupart des utilisateurs finaux, vous pouvez ajouter une déclaration dans les conditions générales de votre entreprise, indiquant que vous supposerez que les clients sont des utilisateurs finaux, sauf notification contraire. Cette déclaration fait peser sur les clients la responsabilité de répondre et de les informer de leur statut.

Services de construction auxquels s'applique l'autoliquidation domestique

Le HMRC a clairement défini les services qui seront soumis à l'autoliquidation et ceux qui en seront exclus.

Les services de construction, de réparation, d'extension, de modification, d'installation en mer, de démolition ou de démantèlement de bâtiments et de structures. Il s'applique indépendamment du fait que la structure soit permanente ou non.

La construction, la réparation, l'extension, la modification, la démolition de tout ouvrage faisant partie ou devant faire partie du terrain. Cela comprend les routes, les murs, les lignes électriques, les pistes d'atterrissage, les équipements de communication électronique, les chemins de fer, les docks, les ports, les voies navigables, les canalisations, les conduites d'eau, les réservoirs, les égouts, les puits, les installations industrielles, les installations pour le drainage des terres, la protection des côtes et la défense.

Installation de systèmes de chauffage, de climatisation, d'éclairage, de ventilation, de drainage, d'alimentation électrique, d'approvisionnement en eau, d'assainissement, de protection contre les incendies ou d'ascenseurs dans tout bâtiment ou structure.

Le nettoyage intérieur des bâtiments et des structures, dans la mesure où il est effectué au cours de leur construction, de leur modification, de leur réparation, de leur extension ou de leur restauration.

La rénovation interne ou externe et la peinture de tout bâtiment ou structure.

Tous les services qui forment ou font partie intégrante des services susmentionnés, y compris le terrassement, le déblaiement du site, l'excavation, la pose de fondations, le creusement de tunnels et le forage, l'installation d'échafaudages, l'aménagement paysager, la remise en état du site et l'aménagement de routes et autres travaux d'accès.

Services exclus

Les services suivants, lorsqu'ils sont fournis en tant que tels, ne seront pas facturés à l'inverse :

Le forage de pétrole ou de gaz naturel, ou l'extraction de pétrole ou de gaz naturel.

Extraction de minéraux par des travaux de surface ou souterrains. Forage, creusement de tunnels, construction d'ouvrages souterrains aux fins d'extraction de minéraux.

Fabrication d'équipements ou de composants de construction et d'ingénierie, de matériaux ou de machines ou d'installations et livraison de ceux-ci sur le site.

La fabrication de composants de systèmes de chauffage, de climatisation, d'éclairage, de ventilation, de drainage, d'alimentation électrique, d'assainissement, d'approvisionnement en eau, d'ascenseurs ou de protection contre l'incendie ou la livraison de ces éléments sur le site.

Le travail professionnel des architectes ou des géomètres, ou des consultants en construction, ingénierie, décoration intérieure ou extérieure et paysage.

La création, la réparation ou l'installation d'œuvres d'art, notamment de sculptures, de peintures murales ou d'autres objets artistiques.

La signalisation et la pose, l'installation et la réparation d'enseignes et de publicités.

L'installation de systèmes de sécurité, y compris les alarmes antivol, la télévision en circuit fermé et les systèmes de sonorisation.

L'installation de sièges, de stores et de volets.

Exceptions concernant certains services

Si vous êtes un entrepreneur, il est conseillé d'examiner et de considérer tous les contrats de construction avec un sous-traitant afin d'éviter les erreurs courantes. Si plus de 5 % des contrats peuvent faire l'objet d'une autoliquidation en volume ou en valeur, l'autoliquidation peut s'appliquer à tous les contrats conclus avec ce sous-traitant. De même, s'il y a un élément d'autoliquidation dans une fourniture, la règle d'autoliquidation s'appliquera à l'ensemble de la fourniture.

Si vous fournissez un service dont vous n'êtes pas sûr qu'il puisse être classé dans la catégorie des services spécifiés, l'autoliquidation s'appliquera tant que le destinataire ou le client est enregistré à la TVA et que les paiements sont soumis au CIS.

Quel sera l'impact de la DRC sur les régimes comptables ?

Régime forfaitaire

L'autoliquidation nationale aura une incidence sur les régimes de TVA existants ainsi que sur le processus de comptabilité des entreprises soumises au CIS. Les fournitures soumises à l'autoliquidation doivent être comptabilisées et déclarées de la même manière que les transactions effectuées dans le cadre du régime standard. Les fournitures auxquelles s'applique l'autoliquidation ne relèvent pas du régime forfaitaire et réduiront le montant du chiffre d'affaires TVA utilisé pour récupérer la TVA. Si vous êtes un sous-traitant, vous voudrez peut-être en discuter avec votre conseiller afin de réévaluer le régime le plus avantageux pour votre entreprise.

Régime de comptabilité de caisse

En ce qui concerne le régime de comptabilité de caisse, les entreprises doivent exclure de ce régime les ventes et les achats soumis à l'autoliquidation, car ces achats et ces ventes seront comptabilisés conformément aux dispositions nationales relatives à l'autoliquidation.

Régime de comptabilité annuelle

L'autoliquidation nationale n'aura aucun impact sur le système de comptabilité annuelle et les entreprises qui utilisent ce système peuvent continuer à l'utiliser en comptabilisant les fournitures auxquelles l'autoliquidation s'applique dans le cadre de ce système.

Comment une entreprise peut-elle se préparer à l'autoliquidation nationale ?

À quelques jours de l'échéance, il est impératif de se préparer à l'avance à faire face aux répercussions de l'autoliquidation domestique sur votre entreprise. Nos conseillers experts ont dressé une liste de quelques vérifications que vous devez faire pour évaluer la position de votre entreprise et dans quelle mesure la DRC peut l'affecter.

Identifiez tous les problèmes potentiels de trésorerie auxquels votre entreprise pourrait être confrontée après le 1er mars.

Vous devrez peut-être mettre en place un nouveau système de facturation tout en précisant que vos services sont soumis à l'autoliquidation

Mettez à jour votre logiciel de comptabilité ou vos systèmes comptables pour vous assurer qu'ils sont familiers avec le processus transactionnel des dépenses et des achats relevant du régime d'autoliquidation.

Identifiez le bon point d'impôt, vous pouvez consulter votre comptable pour identifier le bon point d'impôt pour les factures émises pour des fournitures de construction.

Vérifiez deux fois le statut de votre client dans la chaîne d'approvisionnement et notifiez votre statut aux autres entreprises qui pourraient en avoir besoin.

Conclusion

Alors que la date d'entrée en vigueur de l'autoliquidation domestique se rapproche, les entreprises du secteur de la construction commencent à s'inquiéter de l'impact qu'elle aura sur leur trésorerie. La mesure est sur le point d'entrer en vigueur, et il est donc préférable de se préparer plutôt que de s'inquiéter. Des solutions telles que le financement des factures, les prêts de trésorerie à court terme, les facilités de crédit peuvent être des solutions possibles. Pour une solution sur mesure pour votre entreprise, parlez-en à votre cabinet comptable.